增值稅納稅人身份認(rèn)定之所以廣受關(guān)注，是因?yàn)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時適用不同的方法，而且實(shí)際稅負(fù)存在較大差異。 稅法專家宋洪祥介紹，我國稅法根據(jù)國際上通行的做法，對增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理。主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實(shí)行不同的征收和管理方式。
從制度設(shè)計上看，一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，按照規(guī)范的增值稅計算方法，即銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法納稅。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人涉及較為復(fù)雜的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計算，其增值稅的基本稅率為17%。而小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，目前的征收率為3%。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。以下針對兩者區(qū)別作一簡明說明：
1、專用發(fā)票的種類不同:
增值稅一般納稅人，可以購領(lǐng)、使用增值稅專用發(fā)票或是增值稅普通發(fā)票(依銷售物品稅率不同一般為13%/17%)，
小規(guī)模納稅人開的是普通銷售發(fā)票(3%)，但對符合有關(guān)規(guī)定的小規(guī)模納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票(3%)。
2、稅款抵扣的方式不同：
一般納稅人可以憑專用發(fā)票等扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
小規(guī)模納稅人由于其征收率已統(tǒng)一考慮了扣稅的因素，因此，它不再擁有憑專用發(fā)票扣稅的權(quán)利。
3、應(yīng)納稅額的計算方法不同：
一般納稅人采用由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計算應(yīng)交稅款，即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
小規(guī)模的納稅人實(shí)行簡易辦法計算應(yīng)納稅款，即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；
但符合一般納稅人條件（指年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）如果不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)或會計核算不健全，或者未能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的一般納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅款，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，即應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅稅率.
4、出口退稅:
一般納稅人可以享受出口貨物按國家規(guī)定的稅率在有期末留抵的情況下,可由出口申報開始獲得出口退稅
小規(guī)模納稅人不能享受退稅.
5、申請認(rèn)定條件不一樣
一般納稅人：是需要申請的，需提供辦公場地證明(非住宅)、購銷合同、繳交3-5人社保等。
小規(guī)模納稅人：不需要另外申請，公司注冊好后默認(rèn)為小規(guī)模納稅人。
6、對于年銷售額的要求不同
小規(guī)模納稅人：貿(mào)易型企業(yè)年銷售額在80萬以下，工業(yè)企業(yè)年銷售額在50萬以下。
一般納稅人：貿(mào)易型企業(yè)年銷售額在180萬以上，工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以上。
貿(mào)易型企業(yè)原為小規(guī)模納稅人，若年銷售額超過80萬，必須轉(zhuǎn)成一般納稅人。
從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率，其計算公式如下：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率
增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額
或增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額
假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。
一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）＝銷售額×17%×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×3%
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率，即：
銷售額×17%×增值率=銷售額×3%
增值率＝3%÷17%=17.65%
通過以上計算分析，當(dāng)增值率為17.65%時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時存在以上區(qū)別，納稅人在稅法規(guī)定可以選擇身份時，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行稅負(fù)測算，選擇恰當(dāng)?shù)纳矸荨?/p> | 
