跨國企業(yè)進行所得稅國際稅收籌劃可以采用的方式很多。
四件武器
國際轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤、套用國際稅收協(xié)定、組建內(nèi)部保險公司、資本弱化。
利用國際轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤是目前許多跨國公司進行國際稅收籌劃的最重要的手段。它主要是利用非市場的定價手段在跨國企業(yè)集團內(nèi)部各成員企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，使企業(yè)集團的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，從而達到跨國企業(yè)整體稅負下降的目的。
套用國際稅收協(xié)定稅收籌劃，指的是一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)享受的稅收好處。它要求避稅港必須有廣泛的國際稅收協(xié)定才能實現(xiàn)所得稅國際籌劃的目的。
在跨國企業(yè)集團內(nèi)部組建內(nèi)部保險公司也能達到所得稅國際稅收籌劃的目的，但必須滿足兩個條件：一是內(nèi)部保險公司不能成為母公司所在國的居民公司，否則母公
司所在國仍要對內(nèi)部保險公司的利潤征稅；二是母公司及其子公司向內(nèi)部保險公司支付的保險費必須能在繳納所得稅時作為費用在稅前扣除。
資本弱化稅收籌劃也是跨國企業(yè)進行國際稅收籌劃的一個重要手段。所謂資本弱化，指的是跨國企業(yè)故意增加債務(wù)資本，降低其股權(quán)資本在整體資本結(jié)構(gòu)中的比重。
由于債務(wù)融資需要支付的利息一般是可以稅前扣除的，而股權(quán)融資發(fā)生的分配股息是不能稅前扣除的，資本弱化實際上是一種特殊的國際轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)籌劃手段。
從各種稅收籌劃方法看，跨國企業(yè)不管采用哪一種方式進行國際所得稅籌劃，都必須在海外擁有由自己控制的企業(yè)，即所謂的受控外國企業(yè)。
一種目的
籌劃的目的都是省錢，差別只是省多少的問題。
跨國企業(yè)一般可以通過在國際低稅地地區(qū)組建控股公司、金融公司、貿(mào)易公司、許可公司等受控外國企業(yè)形式，進行所得稅國際稅收籌劃。這里，舉一個利用控股公司進行預(yù)提所得稅籌劃的例子。
假設(shè)：南非有一家母公司在美國擁有一家子公司。2007年，南非母公司從其美國子公司分得毛股息1000萬美元。由于南非和美國之間還沒有稅收協(xié)定，所
以，該1000萬美元在匯回南非前，美國要征收30%的股息預(yù)提稅，即300萬美元。但是，如果南非母公司預(yù)先改變策略，即在荷蘭建立一家受其控制的子公
司，先把1000萬美元投資于荷蘭的子公司，然后再由該子公司把這1000萬美元投資于美國的子公司，其納稅義務(wù)就會大大不同。因為美國與荷蘭之間有稅收
協(xié)定規(guī)定，股息預(yù)提稅稅率僅為5%，而荷蘭與南非之間也有稅收協(xié)定，稅率也為5%。此外，荷蘭還規(guī)定，對外國人投資建立的控股公司免征公司所得稅。所以，
這樣安排后，南非母公司就節(jié)省了1000×30%-1000×5%-（1000-1000×5%）×5%=202.5萬美元的東道國股息預(yù)提稅稅款。
通過受控外國企業(yè)（公司）進行所得稅國際籌劃必須密切注意本國的受控外國企業(yè)（公司）規(guī)則。
由于跨國納稅人利用在避稅港建立子公司進行國際稅收籌劃以逃避居住國的稅收負擔(dān)，許多國家都制定了詳細的受控外國企業(yè)（公司）規(guī)則。
所謂受控外國企業(yè)規(guī)則，是指一國為了防止跨國公司利用受控外國企業(yè)進行國際避稅而制定的一系列約束性規(guī)定。我國自2008年起也開始實行這樣的規(guī)則。我國
新企業(yè)所得稅法第四十五條明確規(guī)定：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的
企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。”這說明，我國對一
般的受控外國企業(yè)在利潤沒有匯回前是暫時不征稅的，但如果符合特別納稅調(diào)整中關(guān)于受控外國企業(yè)的認定標準，則必須承擔(dān)納稅義務(wù)。
制勝關(guān)鍵
企業(yè)只有了解居住國的相關(guān)法律規(guī)定，才能有效利用受控外國企業(yè)進行所得稅國際籌劃，從而實現(xiàn)預(yù)定的籌劃目的。
利用受控外國企業(yè)進行國際所得稅籌劃時，必須注意居民所在國的受控外國企業(yè)反避稅規(guī)則。一般應(yīng)該注意以下幾個方面的規(guī)定：
一是控制比例規(guī)定。例如，我國新企業(yè)所得稅法實施細則第一百一十七條對《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱的“控制”作了明確規(guī)定：（一）居民企業(yè)或者中國居
民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有
達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。如果滿足第一款條件，說明該外國企業(yè)確實受中國居民企業(yè)或居民的
實際控制。如果滿足第二款條件，說明中國居民企業(yè)或居民對外國企業(yè)的經(jīng)營、管理、決策都有較大的控制權(quán)，很有可能會影響外國企業(yè)的股利分配政策。也就是
說，如果你的控制比例達到了稅法上的規(guī)定，你的受控外國企業(yè)利潤不管是否分配也不管是否匯回，都要被征稅。
二是要注意受控外國企業(yè)所在國的企業(yè)所得稅稅率。我國新企業(yè)所得稅法《實施細則》第一百一十八條對《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱“實際稅負明顯低于本法
第四條第一款規(guī)定稅率水平”作了進一步的解釋，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。也就是說，只有當(dāng)我國居民企業(yè)在實際稅負低于
12.5%的國家（或地區(qū)）持有當(dāng)?shù)仄髽I(yè)有表決權(quán)股份的10%以上，而且全體中國居民股東在該企業(yè)中擁有50%以上股份時，這個居民企業(yè)才需要就應(yīng)歸屬于
它的該外國企業(yè)的保留利潤申報納稅。因此，在選擇哪一國組建受控外國企業(yè)時必須了解該國的實際企業(yè)所得稅稅率。
三是要注意受控外國企業(yè)的組織形式。有的國家規(guī)定，受控外國公司規(guī)則僅適用于公司，而有的國家適用各種企業(yè)。我國稅法規(guī)定適用于企業(yè)，但具體是哪些類型的企業(yè)還沒有明確。 | 
