成長型中小企業(yè)是指在一定時期內（一般為3-5年）具有持續(xù)發(fā)展?jié)摿驼w擴張態(tài)勢的中小企業(yè)。國家發(fā)改委2005年12月披露，中國百分之六十五
的發(fā)明專利，百分之七十五以上的技術創(chuàng)新，百分之八十的新產品是由中小企業(yè)完成的。中小企業(yè)特別是成長型中小企業(yè)在推進國民經濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、
實施科教興國、吸引民間投資和優(yōu)化經濟結構等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，應得到政府、金融機構、社會中介機構的關注和扶持。面對全球次貸危機，成長型中
小企業(yè)與眾多企業(yè)一樣，承受著巨大的壓力。為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標，成長型中小企業(yè)應根據自身戰(zhàn)略發(fā)展目標和經營管理特點，結合新企業(yè)所得稅法，有效地
調整和籌劃各種涉稅活動，依法、有效地降低稅負，以謀求企業(yè)利益的最大化。
一、利用會計核算方法進行納稅籌劃
（一）存貨計價方式的選擇
新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。
在實際工作中，確實需要改變計價方法的，可在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。中小企業(yè)可以據此選擇能使成本最大的計價方式，將成本調到最高位，有
利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負。如在物價持續(xù)下降的情況下，應選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價。例如，家電、汽車經銷行業(yè)。在物價上下波動的情況下，宜采
用加權平均法對存貨進行計價，以避免各期利潤忽高忽低，造成企業(yè)利潤上下波動，避免應納所得稅額突破低稅率的臨界點。
（二）固定資產折舊期限和方法的選擇
1.折舊期限選擇
對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節(jié)稅的目的。對于處于正常生產經營期，且
未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，或雖然享受稅收優(yōu)惠，但期限較短的企業(yè)，應縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時間價值。
2.折舊方法的選擇
大多數(shù)成長型中小企業(yè)屬于技術進步產品更新?lián)Q代較快的企業(yè)，其固定資產符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。當成長型中小
企業(yè)不存在稅收優(yōu)惠的期間，應選擇加速折舊法計提折舊（應符合采用加速折舊方法的條件）。因為加速折舊法可以在使用固定資產的初期多扣除折舊費用，加大成
本費用，降低應納稅所得額，可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。當企業(yè)享受較長期間的稅收優(yōu)惠時，不宜采用加速折舊法，應采用直線法折舊，使更多的折舊費用在
優(yōu)惠期滿后扣除。
3.壞賬損失處理方法的選擇
在市場經濟條件下，賒銷行為是成長型中小企業(yè)開展銷售業(yè)務的主要方式，由此引起的一部分應收賬款無法收回而形成了壞賬，壞賬損失的會計處理方法：一種是直
接轉銷法；另一種是備抵法。考慮到壞賬損失的風險，企業(yè)可計提壞賬準備，以防止利潤虛增。成長型中小企業(yè)在納稅時應盡量采取備抵法扣除壞賬損失，可以增加
當期扣除項目，降低當期應納的稅額，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，達到納稅籌劃的目的。以上兩種方法計算的應納所得稅數(shù)額是一致的，但由于備抵法將應納稅款延
期繳納，仍可通過納稅籌劃獲取資金時間價值的籌劃目標。
舉例如下（都采用新企業(yè)所得稅法）：
采用備抵法扣除壞賬損失：2007年末，A公司應收賬款余額1 000萬元，所得稅率為25%，則當年抵稅：1
000×5‰×25%=1.25萬元；假設在2008年實際發(fā)生壞賬損失8萬元，則2008年抵稅：（8-5）×25%=0.75萬元。二者共計抵
稅：1.25+0.75=2萬元。
采用直接法扣除壞賬損失：2007年不能抵稅，2008年低稅：8×25%=2萬元。
兩種方法抵稅總額相同，但備抵法下可提前抵稅1.25萬元，取得了貨幣的時間價值。
二、恰當選擇混合銷售行為進行納稅籌劃
混合銷售行為是指既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務的銷售行為。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國家稅務總局所屬征收機關確定。
如某成長型中小企業(yè)從事建筑安裝行業(yè)，其在提供安裝服務的同時，還銷售建筑裝修材料。預期全年營業(yè)收入400萬元，其中銷售收入220萬元，建筑安裝勞務收入180萬元。購進材料的進項稅額23.8萬元。由此設計兩種納稅籌劃方案：
方案1：統(tǒng)一經營，按混合銷售納稅
由于預期應納增值稅的銷售收入超過收入總額的50%，應統(tǒng)一繳納增值稅，應納增值稅額為：400×17%-23.8=44.2萬元。
方案2：分開經營，另設立獨立核算的銷售公司
銷售公司就銷售收入繳納增值稅：220×17%-23.8=13.6萬元；建筑安裝公司就建筑安裝勞務收入繳納營業(yè)稅：180×3%=5.4萬元，合計納稅19萬元，并節(jié)約所得稅5.4×25%=1.35元。
兩個方案相比，混合銷售行為實際多納稅：（44.2-19）+1.35=26.55萬元。由此，選擇方案2進行納稅籌劃。
三、利用新企業(yè)所得稅法的稅前扣除項目進行納稅籌劃
（一）工資薪金
新企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除”。此項條款擴大了工資全額稅前扣除的范圍，取消了對內資企業(yè)按計稅工資進行稅前
扣除的歧視性規(guī)定，同時避免了對于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質的重復課稅。成長型中小企業(yè)應充分列支工資薪金支出，以達到納稅籌劃的目的。
（二）捐贈支出
新企業(yè)所得稅法取消了內外資公益性捐贈稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例確定為年度利潤總額12%。在舊稅法中，內資企業(yè)只能在稅前扣
除3%以內的部分，且為應納稅所得額的3%以內部分。實行新企業(yè)所得稅法后，內資企業(yè)稅前捐贈支出扣除比例大幅度提高，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益
性團體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性，也為納稅籌劃提供了空間。中小企業(yè)可利用此政策，在進行公益損贈支出，提高企業(yè)社會形象的同時，達到納稅籌劃的目的。
（三）廣告費支出
成長型中小企業(yè)特別是從事高新技術的行業(yè)，通常廣告費支出較多，但新企業(yè)所得稅法取消了高新技術企業(yè)的廣告費可在稅前據實扣除的規(guī)定。新企業(yè)所得稅中將廣
告費用的扣除規(guī)定在按年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當年銷售（營業(yè)） 收入15%（含） 的部分準予扣除，
超過部分準予在以后年度結轉扣除。根據此規(guī)定，成長型中小企業(yè)應盡量控制廣告費在當年銷售（營業(yè)） 收入15%。
（四）研發(fā)費用
在研發(fā)費用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實行100% 扣除的基礎上， 按研究開發(fā)費用的50%加計扣除，此項政策鼓勵企業(yè)加大研發(fā)費用投入。成長型中小企業(yè)可充分利用此政策進行納稅籌劃，投入更多的研發(fā)費用，進行新產品、新技術研究，提高企業(yè)競爭力。
四、利用新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策進行納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法保留和擴大了產業(yè)優(yōu)惠政策，規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術生產稅率為15%，同時規(guī)定從事農林牧漁業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產符合國
家產業(yè)政策規(guī)定產品的企業(yè)、購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備可以享受一定的稅收優(yōu)惠。因此，今后成長型中小企業(yè)應著重于產業(yè)方向的轉變，
投資于高新技術企業(yè)，進行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、安全生產以及農林牧漁業(yè)等，以享受稅收優(yōu)惠。對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，應充分利用這一過渡期，
過渡期盡量做大利潤，最大限度享受稅收優(yōu)惠。
總之，成長型中小企業(yè)可以充分研究利用國家稅收政策和法規(guī)，在法律允許的條件下最大限度地進行納稅籌劃，以促進企業(yè)又快又好的發(fā)展。 | 
